Introduzione

Il socio lavoratore di una S.r.l. non deve versare contributi INPS sugli utili prodotti dalla società ma accantonati a riserva e non distribuiti, salvo che tali redditi gli siano fiscalmente imputati, ad esempio per effetto del regime di trasparenza fiscale.

È quanto stabilito dalla Corte di Cassazione, Sezione Lavoro, con la sentenza n. 25377 del 16 settembre 2026, seguita da numerose pronunce conformi, tra cui la n. 25383/2026.

Le decisioni affrontano una questione che da anni genera controversie tra l'INPS e i soci lavoratori delle società a responsabilità limitata iscritti alle Gestioni previdenziali degli artigiani e dei commercianti.

Il principio è particolarmente rilevante per le PMI e le società a conduzione familiare, nelle quali gli utili vengono frequentemente reinvestiti nell'attività anziché distribuiti.

La Cassazione chiarisce infatti che il reddito prodotto dalla società non coincide necessariamente con quello fiscalmente attribuibile al socio.

Vediamo cosa cambia, quali contributi rimangono dovuti e come comportarsi in presenza di richieste dell'INPS o versamenti già effettuati.

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Il problema: contributi INPS su utili mai percepiti

Nelle società a responsabilità limitata è frequente che i soci decidano di non distribuire gli utili annuali, destinandoli invece a riserva.

La scelta può rispondere a diverse esigenze imprenditoriali: finanziare nuovi investimenti, rafforzare il patrimonio netto, sostenere la liquidità oppure affrontare periodi di incertezza economica.

Per molti anni, tuttavia, l'INPS ha ritenuto che il socio lavoratore di una S.r.l., iscritto alla Gestione artigiani o commercianti, dovesse versare contributi previdenziali anche sulla quota di utili societari di propria spettanza, indipendentemente dall'effettiva distribuzione.

Un esempio pratico.

Una S.r.l. realizza utili per 100.000 euro. Uno dei soci, che partecipa stabilmente all'attività aziendale, detiene il 60% delle quote.

L'assemblea decide di accantonare integralmente gli utili a riserva, senza distribuire alcuna somma.

Secondo l'impostazione tradizionalmente seguita dall'INPS, la quota di reddito societario riferibile al socio, pari a 60.000 euro nell'esempio, avrebbe potuto concorrere alla determinazione della sua base imponibile previdenziale.

Il socio si sarebbe così trovato a versare contributi anche su somme rimaste nel patrimonio della società.

Le sentenze del settembre 2026 mettono in discussione proprio questo criterio, affermando che l'imputazione contributiva non può prescindere dalle regole fiscali che disciplinano l'attribuzione del reddito al socio.

La normativa: come si determina la base imponibile contributiva

La disposizione centrale è l'art. 3-bis, comma 1, del D.L. 19 settembre 1992, n. 384, convertito dalla Legge 14 novembre 1992, n. 438.

La norma stabilisce che l'ammontare del contributo annuo dovuto dagli iscritti alle Gestioni degli artigiani e commercianti è rapportato alla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF per l'anno di riferimento.

Il legislatore ha quindi collegato la base imponibile previdenziale al reddito fiscalmente riferibile al soggetto obbligato.

Occorre, però, distinguere il reddito della società dal reddito del socio.

La differenza tra S.r.l. e società di persone

Nelle società di persone, come S.n.c. e S.a.s., l'art. 5 del D.P.R. 917/1986 prevede l'imputazione del reddito ai soci secondo il principio di trasparenza fiscale, indipendentemente dall'effettiva percezione.

Questo significa che il socio può essere tenuto a dichiarare fiscalmente la propria quota di reddito anche quando non riceva materialmente gli utili.

Per le S.r.l. soggette al regime fiscale ordinario, invece, il meccanismo è differente.

La società è un soggetto giuridico autonomo, titolare di un patrimonio distinto da quello dei soci. I redditi prodotti vengono ordinariamente assoggettati a IRES in capo alla società.

La loro produzione non comporta automaticamente l'attribuzione fiscale ai singoli soci.

La decisione di destinare gli utili a riserva, anziché distribuirli, deve essere assunta nel rispetto dell'art. 2478-bis del Codice civile.

Esiste tuttavia un'eccezione importante: il regime opzionale della trasparenza fiscale disciplinato dagli artt. 115 e 116 del D.P.R. 917/1986.

In presenza di tale regime, il reddito della S.r.l. viene imputato direttamente ai soci, anche in assenza di distribuzione.

La distinzione assume quindi un rilievo decisivo nella determinazione dell'obbligazione contributiva.

La posizione dell'INPS

Con la circolare n. 102 del 12 giugno 2003, l'INPS aveva sostenuto che, per i soci lavoratori di S.r.l., la base imponibile comprendesse la quota del reddito d'impresa dichiarato dalla società e riferibile al socio, anche quando gli utili non fossero stati distribuiti.

Questa impostazione è stata richiamata anche dalla circolare n. 84/2021 e, più recentemente, dalle istruzioni contributive contenute nella circolare n. 62 del 27 maggio 2026.

Proprio il contrasto tra tale interpretazione amministrativa e il dato normativo è stato affrontato dalla Cassazione.

Cosa dice la giurisprudenza: le sentenze della Cassazione del settembre 2026

La sentenza n. 25377/2026

La controversia riguardava una socia unica e amministratrice di una S.r.l., iscritta alla Gestione commercianti in ragione della propria partecipazione abituale e prevalente al lavoro aziendale.

L'INPS aveva richiesto contributi calcolati anche sugli utili societari accantonati a riserva.

I giudici di merito avevano escluso la fondatezza della pretesa contributiva e la Corte di Cassazione ha confermato tale conclusione, respingendo il ricorso dell'Istituto.

Secondo la Suprema Corte, il riferimento normativo ai redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF impone di verificare se il reddito societario sia effettivamente imputabile alla persona fisica obbligata.

Non è sufficiente che la società abbia realizzato un utile o che il socio possieda una determinata percentuale del capitale.

Gli utili accantonati a riserva, in assenza di distribuzione o di imputazione per trasparenza, rimangono redditi della società e non possono essere automaticamente inclusi nell'imponibile contributivo del socio.

La Cassazione respinge anche l'argomento secondo cui il socio unico, potendo decidere autonomamente la distribuzione degli utili, sarebbe comunque tenuto a versare i contributi sulle somme potenzialmente distribuibili.

La mancata distribuzione, osserva la Corte, può dipendere da legittime ragioni imprenditoriali e non costituisce, di per sé, un comportamento elusivo.

Le pronunce gemelle e l'onere della prova

Il medesimo orientamento emerge dalle sentenze nn. 25378-25383, depositate il 16 settembre 2026, e dalle successive pronunce nn. 25465-25467 del 17 settembre 2026.

Un ulteriore elemento significativo riguarda l'onere probatorio.

Spetta all'INPS, quale ente creditore, dimostrare che il reddito sia stato fiscalmente imputato al socio, attraverso la percezione degli utili oppure l'applicazione del regime di trasparenza.

La semplice produzione della dichiarazione fiscale della S.r.l., accompagnata dall'indicazione della quota societaria detenuta dal lavoratore, non è quindi necessariamente sufficiente a fondare la pretesa.

Il rapporto con gli orientamenti precedenti

Le pronunce si inseriscono in un percorso giurisprudenziale già avviato.

Con la sentenza n. 354/2001, la Corte costituzionale aveva chiarito la rilevanza dell'imputazione fiscale nella determinazione della base previdenziale, evidenziando le differenze strutturali tra società di persone e società di capitali.

Successivamente, la Cassazione, con le sentenze nn. 21540/2019 e 23790/2019, aveva escluso dalla base contributiva i redditi derivanti dalla mera partecipazione in società di capitali nelle quali il soggetto non svolgesse attività lavorativa.

Tale indirizzo era stato recepito dall'INPS con la circolare n. 84/2021.

Rimaneva però controversa la posizione del socio che lavorasse effettivamente nella propria S.r.l.

Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 3240/2010, avevano valorizzato il reddito d'impresa della società attribuito al socio lavoratore, senza risolvere compiutamente il problema dell'imputazione fiscale degli utili non distribuiti.

Le sentenze del settembre 2026 precisano proprio questo passaggio: l'attribuzione del reddito non può essere soltanto teorica, ma deve trovare fondamento nella disciplina tributaria applicabile.

Conseguenze pratiche per imprese e professionisti

1. Gli utili accantonati a riserva non generano automaticamente ulteriori contributi

Per il socio lavoratore di una S.r.l. soggetta al regime ordinario, gli utili non distribuiti e non fiscalmente imputati al socio non devono concorrere alla determinazione della contribuzione eccedente il minimale.

La conclusione può incidere significativamente sui costi previdenziali dei soci lavoratori.

2. Il minimale contributivo rimane dovuto

Le sentenze non eliminano l'obbligo di iscrizione previdenziale.

Il socio che partecipi all'attività aziendale con i requisiti di legge rimane tenuto alla contribuzione prevista per la propria Gestione, compreso il minimale annuale.

Rimangono inoltre rilevanti gli eventuali altri redditi d'impresa fiscalmente imputabili al socio.

Non sarebbe quindi corretto sostenere che la mancata distribuzione degli utili escluda qualsiasi obbligo verso l'INPS.

3. Attenzione alle S.r.l. in trasparenza fiscale

Quando la S.r.l. abbia validamente optato per la trasparenza fiscale, il reddito può essere imputato ai soci indipendentemente dalla materiale distribuzione.

In questi casi l'accantonamento a riserva non è, da solo, sufficiente a escludere la rilevanza contributiva.

Prima di applicare il nuovo orientamento è pertanto necessario verificare il regime fiscale adottato dalla società.

4. È possibile contestare gli avvisi di addebito INPS

Le imprese e i soci che abbiano ricevuto richieste contributive fondate sugli utili non distribuiti possono valutare la contestazione della pretesa.

Occorre esaminare gli avvisi ricevuti, le annualità interessate, le dichiarazioni fiscali e le deliberazioni societarie.

In presenza di un avviso di addebito, il ricorso giudiziale relativo al merito della pretesa contributiva deve ordinariamente essere proposto entro 40 giorni dalla notificazione, secondo le indicazioni dell'INPS.

È quindi importante intervenire tempestivamente, senza presumere che un'istanza amministrativa sospenda automaticamente i termini di impugnazione.

5. Possibili rimborsi dei contributi già versati

Un aspetto particolarmente interessante riguarda i contributi eventualmente pagati negli anni precedenti su utili mai distribuiti.

L'INPS mette a disposizione un'apposita procedura per richiedere il rimborso dei contributi indebitamente versati dagli iscritti alle Gestioni artigiani e commercianti, indicando un termine di prescrizione decennale.

Le recenti pronunce possono pertanto costituire il fondamento per riesaminare posizioni contributive pregresse.

Tuttavia, il rimborso non è automatico.

Occorre verificare i singoli pagamenti, la loro effettiva indebitezza, i termini applicabili e l'eventuale presenza di provvedimenti ormai definitivi.

6. Documentare correttamente l'accantonamento degli utili

Le decisioni societarie assumono particolare importanza anche sul piano probatorio.

È opportuno conservare bilanci approvati, decisioni dei soci sulla destinazione degli utili, dichiarazioni fiscali e documentazione che consenta di ricostruire eventuali distribuzioni.

Una corretta gestione documentale agevola la dimostrazione della distinzione tra patrimonio societario e reddito personale.

L'opinione dello Studio Legale Vallini Vaccari

Le sentenze del settembre 2026 rappresentano un intervento importante nella definizione dei limiti dell'obbligazione contributiva del socio lavoratore.

La soluzione appare condivisibile sotto il profilo sistematico.

L'autonomia patrimoniale della S.r.l. non può essere ignorata ai soli fini previdenziali, attribuendo al socio un reddito che la disciplina tributaria considera ancora appartenente alla società.

L'interpretazione della Cassazione risulta inoltre coerente con il principio di legalità delle prestazioni patrimoniali imposte, sancito dall'art. 23 della Costituzione.

Un ulteriore aspetto positivo riguarda la libertà di organizzazione dell'impresa.

La scelta di accantonare gli utili può rispondere a esigenze economiche del tutto legittime e non dovrebbe essere automaticamente penalizzata mediante l'imposizione contributiva su redditi non attribuiti al socio.

Permangono, tuttavia, alcune questioni applicative.

La prima riguarda il coordinamento tra il nuovo indirizzo giurisprudenziale e le istruzioni amministrative dell'INPS, che sino alla circolare del maggio 2026 mantenevano un diverso criterio di calcolo.

La seconda concerne il trattamento dei dividendi effettivamente distribuiti.

Questi ultimi sono ordinariamente qualificati come redditi di capitale, spesso soggetti a ritenuta a titolo d'imposta. Rimane quindi opportuno approfondire il rapporto tra percezione del dividendo, qualificazione tributaria e requisito dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF.

Le sentenze non devono essere interpretate come un'automatica e generale assoggettabilità a contribuzione di qualsiasi dividendo distribuito.

È auspicabile un intervento chiarificatore dell'INPS, così da ridurre il rischio di ulteriori controversie e rendere omogenee le modalità di determinazione dell'imponibile.

Nel frattempo, per i soci lavoratori, la soluzione più prudente consiste in una verifica congiunta della posizione societaria, fiscale e previdenziale, evitando modifiche unilaterali ai versamenti senza un'adeguata valutazione.

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